Statsbudsjettet 2011: Endringer i kraftverksbeskatningen - skattemessig behandling av fallrettigheter

Finansdepartementet foreslår at kostnader til fallrettigheter ikke skal komme til fradrag i beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt. Departementet omtaler dette som en ”presisering”, men basert på nåværende praksis vil dette reelt sett bli en innskjerpelse for mange.

Etter skatteloven § 6-1 første ledd første punktum kan en kraftverkseier  kreve fradrag for kostnader til leie av fallrettigheter i alminnelig inntekt og etter skatteloven § 18-3 tredje ledd bokstav a nr. 1 kan kraftverkseier ved beregning av grunnrenteinntekt kreve fradrag for driftskostnader som regulært følger av kraftproduksjonen. Det framgår imidlertid ikke av ordlyden hvorvidt kraftverkseier kan kreve fradrag for kostnader til leie av fallrettigheter i beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt. Praksis rundt dette har ikke vært entydig idet det er flere eksempler på at fallrettigheter har kommet til fradrag i beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt.

Forslaget innebærer at det ikke lenger gis fradrag for kostnader som reelt er vederlag for at kraftverkseier får tilgang til fallrettighet og vannressurs. Dette vil kunne omfatte kontantvederlag og naturalytelser (typisk kraftleveranser). Både løpende vederlag, forskudds- og etterskuddsbetaling, samt motregning vil rammes ettersom partenes klassifisering av vederlaget ikke har betydning for den skatterettslige behandlingen. Kostnader som ”regulært følger av kraftproduksjonen” skal det imidlertid fortsatt gis fradrag for, ref skatteloven § 18-3 tredje ledd bokstav a nr. 1 første punktum. Dette kan for eksempel omfatte kostnader som pådras ved utnyttelse av leide fallrettigheter, eksempelvis erstatninger mv. til grunneiere etter vassdragslovgivningen.

Departementet foreslår videre at det ikke skal gis fradrag i beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt for avskrivning på tidsbegrenset fallrettighet. Dette vil i praksis omfatte eide fallrettigheter underlagt vilkår om hjemfall. Videre foreslås det at fallrettigheter ikke skal inngå i grunnlaget for friinntekt. Både avskrivbare og ikke-avskrivbare fallrettigheter unntas fra friinntektsgrunnlaget.